一、案例导入

2021年4月，某省审计厅派出审计组，对A大学2020年度财务收支进行审计。审计中发现：

• 学校多级财务管理，部分系所收入未纳入决算。

• 校领导同意用科研经费向B公司出借资金，两笔借款共660万元，合同签字人为分管财务副校长，借款用途为B公司生产经营。

• 借款收回存在风险，且违反财政资金管理规定。

这类情境不仅是实务中常见的审计发现，也是高级审计师考试“基础与规范”考查的典型场景。

二、考点解析

1. 审计制度与目标

• 我国财政拨款事业单位财务收支必须纳入统一预算和决算体系，接受依法审计。

• 高级审计师要能识别资金运用是否符合相关法律法规（如《审计法》《预算法》）。

2. 审计环境分析

• 外部环境：财政资金性质、政策规定严格。

• 内部环境：学校财务分散管理，增加了资金违规使用的可能性。

3. 职业道德要求

• 审计人员需保持独立性，面对校领导签批的借款合同，应依法提出质疑并进行核查。

三、易错提醒

误区：在事业单位审计中，只关注账面数字，不延伸至资金实际用途。

正确做法：对涉及财政资金的借款、投资等业务，要结合合同、审批程序、资金流向综合分析合法性与合规性。

四、案例演练（主观题）

• 背景：

A大学用科研经费借款给B公司，合同期限6个月、年资金占用费率9%，用途为B公司生产经营。审计人员需对此业务开展审查。

• 问题：

1. 作为主审，你会将该事项列为审计重点吗？请说明理由。

2. 针对该借款业务，拟实施哪些审计程序？

3. 请提出加强A大学财务管理的建议。

• 参考思路：

1. 列为重点理由：涉及财政资金违规出借，存在资金安全风险和违反用途管理规定的嫌疑。

2. 审计程序：

• 查阅借款合同及审批流程，核实是否经过合法程序。

• 追踪资金流向，确认是否用于合同约定用途。

• 访谈相关管理人员，了解借款背景与风险控制措施。

3. 管理建议：

• 建立资金借用审批禁止清单，财政经费不得对外借款。

• 加强多级财务核算统一管理，确保所有收支纳入学校决算。

• 完善内部审计监督机制，及时发现和纠正违规行为。

五、学习小结

在事业单位审计中，识别和评价资金使用的合法合规性是首要任务。考试中，建议答题时按照背景描述→ 审计重点 → 审计程序 → 改进建议的逻辑作答，既符合评分点，也接近实务流程。

问题：你在工作中遇到过财政资金被挪作其他用途的情况吗？当时是如何发现并处理的？

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